12月27日訊 據證監會網站動靜，四川證監局發表關于對亞太(集團)管帳師事務所(特殊平凡合伙)(以下簡稱亞太(集團)管帳所)及注冊管帳師陳剛、石華超采掏出具警示函措施的決意。四川證監局對亞太(集團)管帳所及注冊管帳師陳剛、石華超所執行的正源控股股份有限公司(以下簡稱正源股份 證券代碼：600321)2024年度財務報表審計項目(亞會A審字〔2024〕0021號)及內部管理審計教導項目(亞會A專審字〔2024〕0010號)進行了查抄。經查，上述項目執行存在的重要疑問如下：
一、初步業務活動存在的疑問
(一)正源股份年度財務報表審計和內控審計業務約定書的簽訂日期為2024年1月23日，晚于業務實際開展日期。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1111號就審計業務約定條款達成一致意見》第六條的相關制定。
(二)2024年正源股份向全友家私有限公司銷售額達37,600萬元，約占公司板材業務收入的46%。而審計底稿業務維持評價表中，對被審計單位是否依賴重要客戶的評價結局為否，也未說明原因。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1101號注冊管帳師的總體目標和審計工作的根本要求》第二十八條的制定。
(三)正源股份存在大額關聯買賣等特定買賣類型，但審計底稿中未見確認適用于被審計對象特定種別的買賣、賬戶余額或披露的一個或多個主要性程度。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1221號策劃和執行審計工作時的主要性》第十條的制定。
二、業務執行階段方面的疑問
(一)部門審計程序未執行、執行不充分
未對正源股份本部外幣賬戶匯率推行核查程序;未對被審計單位全部公司的應收賬款期后回款執行查抄程序;未對其子公司嘉瑞源實業的預收賬款科目執行合同查抄程序;未對正源股份空港工廠收入的真實性推行查抄程序。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條、《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條制定。
(二)函證程序執行不到位
一是函證管理紀實有誤。如正源股份板橋工廠應收賬款函證底稿中，《應收賬款發函場合表》顯示成都新融貿易有限公司今年無發作額，而《應收賬款明細表》顯示今年發作額640萬元，函證內容與明細不符。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條制定。
二是部門函證管理有效性不足。部門親身獲取函證證據的紀實無現場錄影錄像，也未登記對方單位聯系人電話、地址等信息;部門郵寄函證缺少發函存根和回函單據。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1312號函證》第十四條的制定。
(三)審計證據不完整
一是部門審計證據缺失。如正源股份年報對主要訴訟進行了披露而未見相應的審計底稿;正源股份本部底稿中的《長期借款明細表》列示了借款合同、擔保合同索引號，但底稿中未見索引號對應的附件資料。
二是部門審計證據不充分。如正源股份本部貨物運輸收入的確定只獲取了與大連弘運糧食和大連良順通供給鏈控制公司的貨物運輸總結協議，缺少對運輸合同、運輸單據、總結發票的查抄紀實。
三是部門審計證據與審計結論不一致。正源股份板橋工廠底稿顯示銷售費用存在跨期，審計說明為無反常。
上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條的制定。
(四)相關管理測試執行不到位或未實施
一是相關內控測試結論缺乏根據，對公司重大財務錯報相關的內部管理缺陷未能有效測試及辨別。如你所對正源股份資金運營輪迴銀行入款及票據控制管理點測試結論為收支及時精確進款。經查，正源股份2024年注銷了4個銀行賬戶，但正源股份未將上述銀行賬戶的大額資金收支流水進款。
二是未對已辨別關鍵管理點實施管理測試。如你所依據正源股份銷售與收款輪迴了解銷售與收款流程矩陣，你所辨別出客戶開闢、確認銷售代價等5個關鍵管理點，但你所僅對此中訂立框架協議、合同或者訂單及交付和收款2個管理點實施管理測試，對其余3個管理點未實施管理測試。
三是未獲取有效樣本證據進行管理測試。如你所對聚豐源采購與付款輪迴預支應付管理點測試底稿，所抽選的樣本資料為正源股份的相關管帳憑證而非聚豐源的相關樣本。
四是未依照相關審計程序及抽樣尺度選取樣本進行管理點測試。如你所對正源股份銷售與收款輪迴管理測試銷售訂單、合同控制管理測試底稿中列示擬實施查問相關責任部分及業務流程包辦人、查抄銷售合同條款是否合乎邏輯，是否經控制層的有效審核及查抄銷售合同信息是否和銷售訂單信息一致等11項內控審計程序，但經查實際實施審計程序僅為6項;對關聯買賣內部管理測試底稿中紀實擬實施查問關聯買賣內部管理控制的流程，了解公司相關管帳政策等11項審計程序，但經查未實施任何審計程序。
五是未對已辨別偏差執行進一步審計程序。如你所對銷售與收款輪迴銷售訂單、合同控制，開票與收入確定，應收賬款控制以及資金運營輪迴費用報銷等管理點測試發明偏差時，均未見擴大樣本量進行測試。
上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條、《中國注冊管帳師審計準則第1314號審計抽樣》第二十一條的相關制定。
三、評價管理缺陷方面
未見內控缺陷整改場合反饋紀實。如正源股份2024年內控審計內部管理缺陷匯總表顯示公司對關聯買賣的教導與披露及其管理存在較多缺陷(公司未提供關聯方名單、關聯買賣信息紀實、關聯方宣示書、關聯方對賬紀實及關聯買賣管帳報表、審計委員會對于重大關聯買賣場合查抄紀實等)，但未對缺陷進行分類及注明公司后續整改場合。正源股份在自評教導中描述于基準日前對其存在缺陷的管理進行了整改，但未見針對公司已整改場合執行進一步核查程序的相關底稿。
上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條、《中國注冊管帳師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計教導》第十四條的相關制定。
四、出具審計教導方面
經查，正源股份4個銀行賬戶(已在當年注銷)2024年實際發作18筆共91,900萬元的銀行收支均未在財務賬內核算，導致2024年一季報差別少計資產22,66140萬元、少計欠債22,66140萬元，少計資產錯報金額占2024年終經審計總資產的680%，已過份財務報表內部管理重大缺陷的定量尺度。但審計未針對公司有關內部管理進行測試，亞太(集團)管帳所及注冊管帳師陳剛、石華超發布的內控審計意見仍為尺度無保存意見。上述行為不符合《企業內部管理審計指引》(財會[2024]11號)第五條的制定。
此外，查抄還發明底稿中紀實的管理測試執行頻率前后不一致、底稿中關于管理缺陷結論不一致、紀實的內控缺陷結論未見對應內控測試底稿、底稿填制過錯或信息矛盾等情境，不符合《內部管理審計指引》第三十四條和《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條的制定。
綜上，亞太(集團)管帳所及注冊管帳師陳剛、石華超的上述行為不符合《中國注冊管帳師執業準則》的有關要求，違背了《上市公司信息披露控制設法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的制定。依照《上市公司信息披露控制設法》第六十五條的制定，四川證監局決意對亞太(集團)管帳所及簽字注冊管帳師陳剛、石華超采掏出具警示函的行政監管措施。
《中國注冊管帳師審計準則第1111號就審計業務約定條款達成一致意見》第六條 ：為了確認審計的條件前提是否存在，注冊管帳師應當： (一)確認控制層編輯財務報表采用的管帳準則和相關管帳制度 是否適當; (二)獲取控制層認可并懂得其責任的審計證據。控制層的責任包含有：(一)依照適用的管帳準則和相關管帳制度的制定編輯財務報 表;(二)設計和實施內部管理，使得編輯的財務報表不存在由舞弊 或過錯導致的重大錯報; (三)向注冊管帳師提供必須的工作前提。這些必須的工作前提包含有許可注冊管帳師接觸與編輯財務報表相關的所有信息(如紀實、 文件和其他事項)，向注冊管帳師提供審計所需的其他信息，許可注冊管帳師在獲取審計證據時不受限制地接觸其以為必須的內部人員。
《中國注冊管帳師審計準則第1101號注冊管帳師的總體目標和審計工作的根本要求》第二十八條：在策劃和實施審計工作時，注冊管帳師應當維持職業懷疑，熟悉到可能存在導致財務報表發作重大錯報的情境。
《中國注冊管帳師審計準則第1221號策劃和執行審計工作時的主要性》第十條：在規定總體審計謀略時，注冊管帳師應當確認財務報表 整體的主要性。依據被審計單位的特定場合，假如存在一個或多個特定種別的買賣、賬戶余額或披露，其發作的錯報金額固然低于財務報 表整體的主要性，但合乎邏輯預期可能陰礙財務報表採用者根據財務報表作出的經濟決策，注冊管帳師還應當確認適用于這些買賣、賬戶余額或披露的一個或多個主要性程度。
《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條：假如評估辨別出的訴訟或索賠事項存在重大錯報風險， 或者實施的審計程序表明可能存在其他的重大訴訟或索賠事項，注冊 管帳師除實施其他審計準則制定的審計程序外，還應當尋求與被審計 單位的外部法律顧問進行直接溝通。注冊管帳師應當通過親身寄發由 控制層編輯的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊管帳師溝通。 假如法律律例不准被審計單位的外部法律顧問與注冊管帳師進 行直接溝通，注冊管帳師應當實施替代審計程序。
《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條：注冊管帳師應當依據具體場合設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。
《中國注冊管帳師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計教導》第十四條：注冊管帳師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的管帳準則和相關管帳制度。
《中國注冊管帳師審計準則第1314號審計抽樣》第二十四條：注冊管帳師應當對下列方面進行評價： (一)樣本結局; (二)採用審計抽樣是否已為注冊管帳師針對所測試的總體得出的結論提供合乎邏輯根基。
《中國注冊管帳師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計教導》第十四條：注冊管帳師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的管帳準則和相關管帳制度。
《上市公司信息披露控制設法》第五十二條：為信息披露義務人推行信息披露義務出具專項文件的保運彩抽獎名單薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、坦誠守信，依運彩朋友圈 即時比分照依法規定的業務條例、行業執業規范和道德準則發布技術意見，保證所出具文件的真實性、精確性和完整性。
《上市公司信息披露控制設法》第五十三條：注冊管帳師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執行注冊管帳師執業準則及相關制定，完善鑒證程序，科學選用鑒證想法和專業，充分了解被鑒證單位及其環境，審慎關講究大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合乎邏輯發布鑒證結論。
《上市公司信息披露控制設法》第六十五條：為信息披露義務人推行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違背《證券法》、行政律例和中國證監會的制定，由中國證監會依法采取責令修正、監管會談、出具警示函、記入誠信檔案等監管措施;應當給予行政處罰的，中國證監會依法處罰。
具體如下：
關于對亞太(集團)管帳師事務所(特殊平凡合伙)及注冊管帳師陳剛、石華超采掏出具警示函措施的決意
亞太(集團)管帳師事務所(特殊平凡合伙)及注冊管帳師陳剛、石華超：
根據《中華人民共和國證券法》的有關制定，我局對你所執行的正源控股股份有限公司(以下簡稱正源股份)2024年度財務報表審計項目(亞會A審字〔2024〕0021號)及內部管理審計教導項目(亞會A專審字〔2024〕0010號)進行了查抄。經查，上述項目執行存在的重要疑問如下：
一、初步業務活動存在的疑問
(一)正源股份年度財務報表審計和內控審計業務約定書的簽訂日期為2024年1月23日，晚于業務實際開展日期。。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1111號就審計業務約定條款達成一致意見》第六條的相關制定。
(二)2024年正源股份向全友家私有限公司銷售額達37,600萬元，約占公司板材業務收入的46%。而審計底稿業務維持評價表中，對被審計單位是否依賴重要客戶的評價結局為否，也未說明原因。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1101號注冊管帳師的總體目標和審計工作的根本要求》第二十八條的制定。
(三)正源股份存在大額關聯買賣等特定買賣類型，但審計底稿中未見確認適用于被審計對象特定種別的買賣、賬戶余額或披露的一個或多個主要性程度。上述行為不符合《中國注運彩 稅率冊管帳師審計準則第1221號策劃和執行審計工作時的主要性》第十條的制定。
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(一)部門審計程序未執行、執行不充分
未對正源股份本部外幣賬戶匯率推行核查程序;未對被審計單位全部公司的應收賬款期后回款執行查抄程序;未對其子公司嘉瑞源實業的預收賬款科目執行合同查抄程序;未對正源股份空港工廠收入的真實性推行查抄程序。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條、《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條制定。
(二)函證程序執行不到位
一是函證管理紀實有誤。如正源股份板橋工廠應收賬款函證底稿中，《應收賬款發函場合表》顯示成都新融貿易有限公司今年無發作額，而《應收賬款明細表》顯示今年發作額640萬元，函證內容與明細不符。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條制定。
二是部門函證管理有效性不足。部門親身獲取函證證據的紀實無現場錄影錄像，也未登記對方單位聯系人電話、地址等信息;部門郵寄函證缺少發函存根和回函單據。上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1312號函證》第十四條的制定。
(三)審計證據不完整
一是部門審計證據缺失。如正源股份年報對主要訴訟進行了披露而未見相應的審計底稿;正源股份本部底稿中的《長期借款明細表》列示了借款合同、擔保合同索引號，但底稿中未見索引號對應的附件資料。
二是部門審計證據不充分。如正源股份本部貨物運輸收入的確定只獲取了與大連弘運糧食和大連良順通供給鏈控制公司的貨物運輸總結協議，缺少對運輸合同、運輸單據、總結發票的查抄紀實。
三是部門審計證據與審計結論不一致。正源股份板橋工廠底稿顯示銷售費用存在跨期，審計說明為無反常。
上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條的制定。
(四)相關管理測試執行不到位或未實施
一是相關內控測試結論缺乏根據，對公司重大財務錯報相關的內部管理缺陷未能有效測試及辨別。如你所對正源股份資金運營輪迴銀行入款及票據控制管理點測試結論為收支及時精確進款。經查，正源股份2024年注銷了4個銀行賬戶，但正源股份未將上述銀行賬戶的大額資金收支流水進款。
二是未對已辨別關鍵管理點實施管理測試。如你所依據正源股份銷售與收款輪迴了解銷售與收款流程矩陣，你所辨別出客戶開闢、確認銷售代價等5個關鍵管理點，但你所僅對此中訂立框架協議、合同或者訂單及交付和收款2個管理點實施管理測試，對其余3個管理點未實施管理測試。
三是未獲取有效樣本證據進行管理測試。如你所對聚豐源采購與付款輪迴預支應付管理點測試底稿，所抽選的樣本資料為正源股份的相關管帳憑證而非聚豐源的相關樣本。
四是未依照相關審計程序及抽樣尺度選取樣本進行管理點測試。如你所對正源股份銷售與收款輪迴管理測試銷售訂單、合同控制管理測試底稿中列示擬實施查問相關責任部分及業務流程包辦人、查抄銷售合同條款是否合乎邏輯，是否經控制層的有效審核及查抄銷售合同信息是否和銷售訂單信息一致等11項內控審計程序，但經查實際實施審計程序僅為6項;對關聯買賣內部管理測試底稿中紀實擬實施查問關聯買賣內部管理控制的流程，了解公司相關管帳政策等11項審計程序，但經查未實施任何審計程序。
五是未對已辨別偏差執行進一步審計程序。如你所對銷售與收款輪迴銷售訂單、合同控制，開票與收入確定，應收賬款控制以及資金運營輪迴費用報銷等管理點測試發明偏差時，均未見擴大樣本量進行測試。
上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條、《中國注冊管帳師審計準則第1314號審計抽樣》第二十一條的相關制定。
三、評價管理缺陷方面
未見內控缺陷整改場合反饋紀實。如正源股份2024年內控審計內部管理缺陷匯總表顯示公司對關聯買賣的教導與披露及其管理存在較多缺陷(公司未提供關聯方名單、關聯買賣信息紀實、關聯方宣示書、關聯方對賬紀實及關聯買賣管帳報表、審計委員會對于重大關聯買賣場合查抄紀實等)，但未對缺陷進行分類及注明公司后續整改場合。正源股份在自評教導中描述于基準日前對其存在缺陷的管理進行了整改，但未見針對公司已整改場合執行進一步核查程序的相關底稿。
上述行為不符合《中國注冊管帳師審計準則第1301號審計證據》第十條、《中國注冊管帳師審計準則第1501號對財務報表形成審計意見和出具審計教導》第十四條的相關制定。
四、出具審計教導方面
經查，正源股份4個銀行賬戶(已在當年注銷)2024年實際發作18筆共91,900萬元的銀行收支均未在財務賬內核算，導致2024年一季報差別少計資產22,66140萬元、少計欠債22,66140萬元，少計資產錯報金額占2024年終經審計總資產的680%，已過份財務報表內部管理重大缺陷的定量尺度。但審計未針對公司有關內部管理進行測試，你們發布的內控審計意見仍為尺度無保存意見。上述行為不符合《企業內部管理審計指引》(財會[2024]11號)第五條的制定。
此外，查抄還發明底稿中紀實的管理測試執行頻率前后不一致、底稿中關于管理缺陷結論不一致、紀實的內控缺陷結論未見對應內控測試底稿、底稿填制過錯或信息矛盾九州 玩運彩等情境，不符合《內部管理審計指引》第三十四條和《中國注冊管帳師審計準則第1131號審計工作底稿》第十條的制定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊管帳師執業準則》的有關要求，違背了《上市公司信息披露控制設法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的制定。依照《上市公司信息披露控制設法》第六十五條的制定，我局決意對你所及簽字注冊管帳師陳剛、石華超采掏出具警示函的行政監管措施。
依照《證券法》的有關制定，現叮囑你們：(一)你所應嚴格遵拍攝關法律律例和《中國注冊管帳師執業準則》的制定，及時采取措施加強內部控制，切實落實質量管理制度，確保審計執運彩賽事分析業質量;(二)相關注冊管帳師應加強對證券期貨相關律例的吸取，勤勉盡責推行審計工作義務。你們應當在接收本決意書之日起20個工作日內向我局提交書面教導。
假如對本監視控制措施不服，可以在接收本決意書之日起60日內向中國證券監視控制委員會提出行政復議申請，也可以在接收本決意之日起6個月內向有管轄權的人民法院提告狀訟。復議與訴訟時期，上述監視控制措施不截止執行。
